Исправление ошибочных записей в регистре накопления «НДС Предъявленный» в случае установки флага «Поставщик по договору предъявляет НДС» в договоре контрагента. Исправление ошибочных записей в регистре накопления «НДС Предъявленный» в случае установки фла
Вопрос: Организация-поставщик отгрузила товар покупателю в соответствии с договором поставки. Суммы НДС, предъявленные поставщиком при его приобретении, были приняты к вычету фирмой-покупателем. Следует ли восстанавливать указанные суммы НДС, в случае если в дальнейшем стороны данного договора приняли решение об оплате товара не денежными средствами, а имуществом покупателя? (Консультация эксперта, 2007)
Вопрос: Организация-поставщик отгрузила
товар покупателю в соответствии с
договором поставки. Суммы НДС,
предъявленные поставщиком при его
приобретении, были приняты к вычету
фирмой-покупателем. Следует ли
восстанавливать указанные суммы НДС, в
случае если в дальнейшем стороны данного
договора приняли решение об оплате товара
не денежными средствами, а имуществом
покупателя?
Ответ: В соответствии со ст. 506
Гражданского кодекса РФ по договору
поставки поставщик-продавец,
осуществляющий предпринимательскую
деятельность, обязуется передать в
обусловленный срок или сроки производимые
или закупаемые им товары покупателю для
использования в предпринимательской
деятельности или в иных целях, не связанных
с личным, семейным, домашним и иным подобным
использованием.
Покупатель оплачивает
поставляемые товары с соблюдением порядка
и формы расчетов, предусмотренных
договором поставки. Если соглашением
сторон порядок и форма расчетов не
определены, то расчеты осуществляются
платежными поручениями (п. 1 ст. 516 ГК РФ).
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса
РФ объектом налогообложения по НДС
признаются операции по реализации товаров
(работ, услуг) на территории РФ, в том числе
реализация предметов залога и передача
товаров (результатов выполненных работ,
оказание услуг) по соглашению о
предоставлении отступного или новации, а
также передача имущественных прав.
При
реализации товаров (работ, услуг) по
товарообменным (бартерным) операциям
налоговая база по НДС определяется как
стоимость указанных товаров (работ, услуг),
исчисленная исходя из цен, определяемых в
порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40
НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных
товаров) и без включения в них НДС (п. 2 ст. 154
НК РФ).
Пунктом 1 ст. 168 НК РФ установлено,
что при реализации товаров (работ, услуг),
передаче имущественных прав
налогоплательщик (налоговый агент,
указанный в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ)
дополнительно к цене (тарифу) реализуемых
товаров (работ, услуг), передаваемых
имущественных прав обязан предъявить к
оплате покупателю этих товаров (работ,
услуг), имущественных прав соответствующую
сумму НДС.
Сумма НДС, предъявляемая
налогоплательщиком покупателю товаров
(работ, услуг), имущественных прав,
уплачивается налогоплательщику на
основании платежного поручения на
перечисление денежных средств при
осуществлении товарообменных операций,
зачетов взаимных требований, при
использовании в расчетах ценных бумаг (абз.
2 п. 4 ст. 168 НК РФ).
В силу п. 2 ст. 171 НК РФ
вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные
налогоплательщику при приобретении
товаров (работ, услуг), а также
имущественных прав на территории РФ либо
уплаченные налогоплательщиком при ввозе
товаров на таможенную территорию РФ в
таможенных режимах выпуска для внутреннего
потребления, временного ввоза и
переработки вне таможенной территории либо
при ввозе товаров, перемещаемых через
таможенную границу РФ без таможенного
контроля и таможенного оформления, в
отношении товаров (работ, услуг), а также
имущественных прав, приобретаемых для
осуществления операций, признаваемых
объектами налогообложения в соответствии с
гл. 21 НК РФ, за исключением товаров,
предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, а также
товаров (работ, услуг), приобретаемых для
перепродажи.
Таким образом, суммы НДС,
предъявленные покупателю при приобретении
товаров, принимаются к вычету при условии
их приобретения для осуществления
операций, подлежащих обложению НДС.
Указанный вычет предоставляется на
основании счетов-фактур, выставленных
продавцами, и соответствующих первичных
документов, подтверждающих принятие этих
товаров на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ).
В случае
если договором поставки предусматривается,
что расчеты за поставленный товар
производятся платежными поручениями,
организация-поставщик предъявляет к оплате
покупателю этих товаров соответствующую
сумму НДС путем выставления счета-фактуры.
Этот счет-фактура является основанием для
принятия указанной суммы НДС к вычету у
покупателя после принятия приобретенных им
товаров к учету вне зависимости от факта их
оплаты поставщику (п. 1 ст. 168 и п. 1 ст. 172 НК
РФ).
В случае если договором поставки
предусматривается, что расчеты за
поставленный товар производятся путем
встречной поставки имущества, то у
покупателя основания для принятия
указанных в счете-фактуре сумм НДС к вычету
возникают только после их перечисления в
адрес поставщика платежным поручением, т.е.
"живыми" деньгами (п. 4 ст. 168 НК РФ).
Следовательно, суммы НДС, предъявленные
поставщиком при его приобретении и
принятые к вычету фирмой-покупателем,
подлежат восстановлению в случае, если в
дальнейшем стороны договора поставки
приняли решение об оплате товара
имуществом покупателя.
Организация-покупатель обязана подать
уточненную декларацию в связи со
сторнированием принятых ранее к вычету
сумм НДС.
Е.Н.Коломина
Консалтинговая
группа "ИнтерСофт"
12.07.2007
Ошибочные записи замусоривают базу и хранятся в промежуточных таблицах итогов регистров накопления. Это замедляет работу базы данных.
Часто такая ситуация возникает, когда в справочнике «Договоры контрагентов» установлен флаг «Поставщик по договору предъявляет НДС» (установлен он по умолчанию, да ещё и скрыт в свёрнутой группе элементов), а счёт-фактура на поступление не вносится в базу данных (например, если поступление было без НДС или поставщик на упрощенке). Этот флаг может быть установлен в договорах с видом «С поставщиками», «С комитентом (принципалом) на продажу» и «С комиссионером (агентом) на закупку».
Первое, что необходимо сделать для того, чтобы движения по регистру больше не производились, это снять флаг «Поставщик по договору предъявляет НДС в договоре, но программа не даст этого сделать, если по договору уже были зарегистрированы документы. Нужно или отменить проведение всех документов «Поступление товаров и услуг» по договору, что может быть затруднительно, если документы находятся в закрытом периоде, или обойти механизм проверки. В прилагаемой обработке реализован обход механизма проверки.
Следующим этапом нужно скорректировать остатки в регистре накопления «НДС Предъявленный». Это можно сделать, получив остатки отчётом «Универсальный отчет» по регистру «НДС Предъявленный» с отборами по поставщику и договору и группировкой по счетам-фактурам. Далее необходимо создать документ «Операция» и внести в него корректирующие движения. В прилагаемой обработке корректировка движений тоже реализована.
Обработка представлена в качестве примера решения для устранения причины появления ошибочных записей в регистре накопления «НДС Предъявленный» и для корректировки остатков по регистру. Тем не менее полностью работоспособна и может использоваться для исправления ошибки на рабочих базах.
Поля на форме обработки:
Организация - организация, для которой нужно сделать корректировку.
Контрагент - контрагент, по которому будут произведены корректировки.
Договор - договор контрагента, в котором установлен флаг «Поставщик по договору предъявляет НДС».
Дата корректировки - дата, на которую проверяется регистр на наличие ошибок и на которую будут введены корректирующие сведения.
Кнопка «Заполнить таблицу по данным регистра» - заполнение табличной части корректирующими движениями.
Кнопка «Снять флаг "Поставщик по договору предъявляет НДС" в договоре» - снимает флаг в договоре, даже если договор уже использовался в документах.
Кнопка «Корректировка регистра» - записывает корректирующие движения в регистр и создаёт документ «Операция вручную».
Порядок использования:
Заполнить поля Организация, Контрагент, Договор и Дата корректировки;
Нажать кнопку «Снять флаг "Поставщик по договору предъявляет НДС" в договоре». О успешном завершении будет показано сообщение. Можно использовать независимо от корректировки регистра;
Нажать кнопку «Заполнить таблицу по данным регистра» для просмотра корректирующих записей;
Нажать кнопку «Корректировка регистра»;
Для проверки результата корректировки можно ещё раз заполнить таблицу корректировок.
NEW!!!
Добавлен отчёт, проверяющий наличие
Отчёт предназначен для поиска договоров контрагентов с установленным флагом "Поставщик по договору предъявляет НДС" при наличии записей в регистре накопления «НДС Предъявленный» со ставкокй НДС «Без НДС».
Поля на форме:
Организация - организация по которой строится отчёт.
Дата - дата, на которую произодится поиск некорректных записей.
В большинстве случаев фирма может принять к вычету НДС, который предъявили ей поставщики материалов.
Для этого фирма должна выполнить определенные условия (ст. 172 НК РФ). Вот они:
1. Купленные материалы должны быть приобретены для ведения производственной деятельности или других операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.
2. Купленные материалы должны быть "приняты к учету", то есть оприходованы на балансе фирмы.
3. У фирмы есть документы, подтверждающие право на вычет. В большинстве случаев это счет-фактура, полученный от поставщика. Кроме того, НДС должен быть выделен отдельной строкой в других расчетных и первичных документах (в накладных, актах выполненных работ и оказанных услуг, платежных поручениях и т.п.).
4. По материалам, ввезенным в Россию, НДС уплачен на таможне.
Пример
В феврале ООО "Пассив" купило у ЗАО "Актив" партию досок на общую сумму 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). "Пассив" купленные доски оприходовал на склад.
"Актив" выдал "Пассиву" счет-фактуру , оформленный в установленном порядке.
В накладной на передачу досок НДС выделен отдельной строкой. "Пассив" приобрел доски для производства мебели, реализация которой облагается НДС.
Поскольку все необходимые условия выполнены, предъявленный поставщиком НДС в сумме 9000 руб. "Пассив" может принять к вычету в I квартале.
Бухгалтер "Пассива" должен сделать в учете такие проводки:
Дебет 10 Кредит 60
50 000 руб. (59 000 - 9000) - оприходованы материалы на склад;
Дебет 19 Кредит 60
9000 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам;
Дебет 68 19
9000 руб. - НДС принят к вычету;
Дебет 60 Кредит 51
59 000 руб. - перечислены деньги поставщику.
Какие суммы ндс к вычету не принимаются
Налоговый кодекс (п. 2 ст. 170 ) специально предусматривает четыре случая, когда НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), к вычету не принимают, а включают в себестоимость этих товаров (работ, услуг).
1. Купленные материалы (товары, работы, услуги) будут использоваться при производстве или реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС.
Обратите внимание: купленные материалы (товары, работы, услуги) могут частично использоваться в операциях, освобожденных от налогообложения, а частично - в облагаемых НДС. В таком случае следует вести раздельный учет входного налога.
2. Фирма, которая приобрела товары (работы, услуги), имущественные права, не является плательщиком НДС или использует свое право на освобождение от налога (ст. 145 НК РФ). Напомним, что не являются плательщиками НДС фирмы, которые применяют специальные режимы налогообложения.
3. Купленные товары (работы, услуги) специально приобретены для операций, которые по Налоговому кодексу в налоговую базу не включают и, следовательно, не облагают НДС.
Это, например, такие операции:
Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы, а также в качестве вклада по договору о совместной деятельности;
Безвозмездная передача имущества органам государственной власти и местного самоуправления;
Передача имущества некоммерческим организациям на ведение ими уставной деятельности, не связанной с предпринимательством.
4. Купленные товары (работы, услуги) используются для операций, местом реализации которых не является территория РФ.
Если фирма начала использовать освобождение от уплаты НДС по статье 145 Налогового кодекса, то нужно восстановить входной НДС по остаткам материалов, товаров и основным средствам.
Налоговый кодекс также требует восстановить принятый к вычету НДС, когда товары (работы, услуги), имущественные права:
применяют в производстве продукции, не подлежащей обложению налогом на добавленную стоимость (их перечень дан в ст. 149 НК РФ);
используют для реализации за пределами России;
использованы фирмой, которая получила освобождение от НДС, перешла на ЕНВД или упрощенную систему;
используют для операций, не признаваемых объектом налогообложения (они перечислены в п. 2 ст. 146 НК РФ).
При принятии НДС к вычету с перечисленного аванса. После отгрузки товаров на полную сумму НДС, принятый к вычету с аванса, нужно восстановить;
При принятии НДС к вычету с перечисленного аванса, если впоследствии поставка не состоялась.
НДС восстановите проводкой:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
Восстановлен НДС, ранее принятый к вычету.
Обратите внимание: восстановленные суммы НДС учитывают в составе прочих расходов фирмы.
НДС вы должны восстановить в том налоговом периоде, в котором:
Данное имущество начинают использовать для не облагаемых налогом операций;
Фирма получила освобождение от НДС;
Расторгнут договор на поставку;
Произошла отгрузка на полную сумму.
Если фирма переходит на ЕНВД или УСН, то НДС следует восстановить в последнем квартале года, предшествующего переходу.
Обратите внимание: по материалам, товарам и т.п. налог восстанавливают в полном размере, по основным средствам и нематериальным активам - пропорционально их остаточной стоимости.
Мы завершаем цикл статей, посвященных особенностям заключения договора поставки. Вопросы, связанные с нюансами его составления, а также с налоговыми последствиями у поставщика, были рассмотрены в . В предлагаемом материале эксперты фирмы «1С» остановятся на налоговых обязательствах, которые возникают у покупателя при перечислении предоплаты поставщику; поступлении от него товаров, в том числе, в таре; в случае доставки покупателю товаров в зависимости от того, как сформулированы условия рассматриваемого договора.
Перечисление предоплаты поставщику
Зачастую поставка товара осуществляется после перечисления покупателем предоплаты. При этом покупатель должен исчислить налоги следующим образом.
Если предоплата получена в счет поставки товаров, облагаемых НДС, то при ее перечислении покупатель имеет право на вычет авансового НДС, при условии что имеются (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ):
- авансовый счет-фактура от продавца;
- документы, подтверждающие перечисление предоплаты;
- договор, предусматривающий перечисление аванса.
После получения товара принятый к вычету авансовый НДС покупателю следует восстановить в том налоговом периоде, в котором отгрузочный НДС подлежит вычету (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Для этого суммы восстановленного налога отражаются в книге продаж на основании счета-фактуры, по которому заявлялся вычет (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, далее - Правила ведения книги продаж).
Если же предоплата перечислена в счет поставки товаров, не облагаемых НДС в соответствии со статьей 149 НК РФ, или поставщик освобожден от НДС по статье 145 НК РФ, налоговых последствий у покупателя не возникает. В этом случае покупатель получает от поставщика счет-фактуру с надписью (штампом) «Без налога (НДС)» и регистрирует его в части 2 журнала учета счетов-фактур - на дату получения (п. 3 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, далее - Правила ведения журнала учета счетов-фактур).
Что касается предоплаты в у.е., то, как правило, она пересчитывается в рубли по официальному курсу валюты на момент ее перечисления поставщику. При этом поставщик должен выставить покупателю счет-фактуру на предоплату в рублях (пп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, далее - Правила заполнения счета-фактуры). Сумму, указанную в этом счете-фактуре, покупатель принимает к вычету в обычном порядке (п. 12 ст. 171 НК РФ, п. 9 ст. 172 НК РФ). А уже после приобретения товаров покупатель должен восстановить авансовый НДС (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстанавливается налог в том периоде, в котором появляется право на вычет НДС по приобретенным товарам.
Налог на прибыль
Покупатель, применяющий метод начисления, не учитывает в расходах перечисленную поставщику предоплату (п. 14 ст. 270 НК РФ).
При кассовом методе расходы на выданный аванс также не признаются для целей налогообложения. В соответствии с пунктом 3 статьи 273 НК РФ расходами признаются затраты после их фактической оплаты, то есть после прекращения встречного обязательства покупателя перед продавцом. Однако при оплате товаров авансом покупатель не погашает своих обязательств, так как они возникают только после получения товара (постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.04.2005 № А56-21166/04).
Поступление товаров от поставщика
Если договором не установлено иное, то право собственности на товары переходит к покупателю при их передаче (п. 1 ст. 223 ГК РФ). При этом для покупателя наступают следующие налоговые последствия.
Если поступают товары, облагаемые НДС, то покупатель имеет право на вычет предъявленного ему налога при выполнении следующих условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):
- товар принят на учет;
- имеется правильно оформленный счет-фактура поставщика (выставляется в течение 5 дней после отгрузки);
- товары приобретаются для использования в операциях, облагаемых НДС.
Полученный от поставщика счет-фактура регистрируется:
- в части 2 журнала учета счетов-фактур - на дату получения (п. 3 Правил ведения журнала учета счетов-фактур);
- в книге покупок - при возникновении права на вычет (п. 2 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
Обратите внимание: если покупатель осуществляет несколько видов деятельности, которые как облагаются НДС, так и освобождены от него, то он должен организовать раздельный учет входного НДС. Его назначение - определение той части входного НДС, которая относится к облагаемым операциям и, следовательно, подлежит вычету. При отсутствии раздельного учета налогоплательщик не вправе заявлять налоговый вычет, а также включать его в состав расходов по налогу на прибыль (п. 4 ст. 170 НК РФ). О раздельном учете входного НДС по услугам, полученным от сторонних организаций, читайте на странице 4. Об особенностях распределения входного НДС по приобретенным матриалам можно прочитать в № 4 (апрель) «БУХ.1С» за 2014 год (стр. 7).
Если приобретены товары, освобожденные от НДС по статье 149 НК РФ, или поставщик освобожден от уплаты НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ, налоговых последствий для покупателя не возникает. В этом случае он получает от поставщика счет-фактуру без выделенной суммы НДС, регистрирует его в части 2 журнала учета счетов-фактур на дату получения (п. 3 Правил ведения журнала учета счетов-фактур).
Следует также отметить особенности в отношении договоров поставки, в которых стоимость товаров выражена в у.е., а при этом их оплата производится в рублях после отгрузки. В этом случае на дату отгрузки товаров их стоимость пересчитывается в рубли по официальному курсу валюты. Поставщик выставляет покупателю отгрузочный счет-фактуру в рублях (пп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). На основании такого счета-фактуры покупатель может заявить налоговый вычет в обычном порядке (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). При оплате товаров после отгрузки налоговые вычеты покупателем не корректируются. Суммовые разницы в части НДС, возникающие у покупателя при последующей оплате, учитываются в составе внереализационных доходов или в составе внереализационных расходов (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Налог на прибыль
Покупатель, применяющий метод начисления, учитывает расходы на приобретение товаров в следующем порядке:
- если товары приобретены для перепродажи, то их стоимость уменьшает доходы от их последующей реализации (пп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ);
- если товары приобретены для использования в производстве, то их стоимость может быть учтена в прямых или косвенных расходах в зависимости от учетной политики организации. Косвенные учитываются в том периоде, в котором товары переданы в производство (п. 2 ст. 272 НК РФ), а прямые - по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которой они учтены (п. 2 ст. 318 НК РФ);
- если приобретено амортизируемое имущество, то его стоимость списывается в расходы через начисление амортизации (ст.ст. 256-259 НК РФ).
При кассовом методе расходы на приобретение товаров учитываются после их фактической оплаты, за исключением (п. 3 ст. 273 НК РФ):
- расходов на приобретение сырья и материалов, которые учитываются по мере их списания в производство;
- амортизации имущества, которая списывается в расходы по мере начисления.
Что касается договоров, где стоимость товаров выражена в у.е., а расчеты производятся в рублях, то, как правило, на день осуществления платежа стоимость товаров в у.е. пересчитывается в рубли по официальному курсу валюты. В таком случае у покупателя при методе начисления возникают суммовые разницы, если курсы валют на дату отгрузки и оплаты товаров отличаются. Положительная суммовая разница образуется, если курс у.е. на дату оплаты товаров ниже, чем на дату их отгрузки. Такая разница отражается в составе внереализационных доходов (п. 11.1 ст. 250 НК РФ). Отрицательная суммовая разница формируется, если курс у.е. на дату оплаты товаров выше, чем на дату их отгрузки. В этом случае такая разница включается в состав внереализационных расходов (пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Положительная (отрицательная) суммовая разница признается во внереализационных доходах (расходах) на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (пп. 2 п. 7 ст. 271 НК РФ, п. 9 ст. 272 НК РФ).
При полной предоплате приобретенных товаров суммовые разницы не формируются.
Напомним, что у покупателя, применяющего кассовый метод, суммовые разницы не возникают (п. 5 ст. 273 НК РФ).
Приобретение товаров в таре
При согласовании условия о таре или упаковке товара сторонам необходимо предусмотреть не только вид тары и упаковки и требования к их свойствам, но также стоимость тары (упаковки) и необходимость ее возврата покупателем.
Рассмотрим налоговые последствия для покупателя в зависимости от того, является ли тара возвратной (многооборотной).
1) Тара является многооборотной
При получении товаров в многооборотной таре, которая подлежит возврату поставщику, право собственности на нее к покупателю не переходит. Поэтому со стоимости такой тары поставщик не предъявляет покупателю НДС. При возврате тары поставщику объекта налогообложения у покупателя также не образуется.
Если же поставщик установил залоговую цену на тару, то при перечислении залога у покупателя не возникает объекта налогообложения по НДС. Однако если тара остается у покупателя, то поставщик залог не возвращает. В этом случае, по сути, покупатель приобретает тару по залоговой цене. Право собственности на тару переходит к покупателю. Поставщик выставляет покупателю счет-фактуру на стоимость тары по залоговой цене. Предъявленный НДС покупатель вправе принять к вычету в обычном порядке (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Налог на прибыль
При получении тары и ее возврате поставщику расходов и доходов у покупателя не возникает. Если стоимость возвратной тары включена в цену приобретенных товаров, то из общей суммы расходов на приобретение исключается стоимость такой тары по цене ее возможного использования или реализации (п. 3 ст. 254 НК РФ).
Если же поставщик установил залоговую цену на тару, то расходы, связанные с перечислением залога, не учитываются для целей налогообложения прибыли (п. 32 ст. 270 НК РФ).
Однако если покупатель тару не вернул, то сумма залога учитывается в расходах в зависимости от того, как приобретенная тара используется в дальнейшем:
- если тара будет перепродаваться, то ее стоимость уменьшает доходы от ее последующей реализации (пп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ);
- если тара будет использоваться в производстве, то расходы на ее приобретение учитываются в составе материальных на дату ее передачи в производство (пп. 2 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина России от 30.04.2013 № 03-07-11/15419);
- если тара является амортизируемым имуществом, то ее стоимость списывается в расходы через начисление амортизации (ст.ст. 256-259 НК РФ).
При кассовом методе расходы на приобретенную тару учитываются после оплаты, за исключением случаев, когда (п. 3 ст. 273 НК РФ):
- тара используется как сырье или материал, расходы учитываются по мере ее списания в производство;
- тара является амортизируемым имуществом, и ее стоимость списывается в расходы через начисления амортизации.
2) Тара является разовой
При получении разовой (невозвратной) тары право собственности на нее переходит от поставщика к покупателю. В этом случае поставщик исчисляет НДС со стоимости переданной тары и предъявляет его покупателю.
Если цена тары включена в стоимость товаров, то в первичных и расчетных документах стоимость тары отдельно не выделяется. НДС исчисляется с полной стоимости товаров.
Следовательно, покупатель принимает к вычету весь входной НДС в общеустановленном порядке.
Если цена тары выделена из стоимости товаров, то в первичных и расчетных документах стоимость тары указывается отдельно. НДС начисляется как на стоимость товаров, так и на стоимость тары. Покупатель принимает к вычету предъявленный ему НДС по таре в общеустановленном порядке.
Налог на прибыль
Стоимость невозвратной (разовой) тары, принятой от поставщика с товарами, включается в сумму расходов на приобретение товаров (п. 3 ст. 254 НК РФ). Это правило действует как в случае, когда стоимость тары включена в стоимость товаров, так и в случае, когда стоимость тары выделена отдельно.
Доставка товаров
Для того чтобы осуществить доставку на взаимовыгодных условиях, в договоре следует прописать, каким образом и на каком транспорте будет доставлен товар - от этого будут зависеть налоговые последствия для покупателя.
1) Стоимость доставки включена в стоимость товаров
Расходы по доставке могут являться составной частью стоимости приобретенного товара. В таком случае стоимость доставки не выделяется ни в первичных, ни в расчетных документах.
Покупатель принимает к вычету НДС, уплаченный со стоимости приобретенного товара в обычном порядке (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Налог на прибыль
Если стоимость доставки включена в стоимость приобретенных товаров, то она учитывается для целей налогообложения в порядке, предусмотренном для учета стоимости товаров.
2) Товар доставляется транспортом поставщика за дополнительную плату, либо покупатель компенсирует поставщику расходы на услуги транспортной организации
Если договором поставки предусмотрена обязанность поставщика доставить товар покупателю собственным транспортом за отдельную плату, то такая деятельность поставщика является сопутствующей услугой (письмо ФНС России от 03.04.2006 № 02-0-01/128@). На стоимость такой услуги поставщик выставляет покупателю отдельный счет-фактуру с НДС (п. 3 ст. 168 НК РФ), на основании которого покупатель применяет налоговый вычет в обычном порядке (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Если договором предусмотрено, что покупатель компенсирует поставщику затраты на услуги транспортных организаций, то в таком случае поставщик может:
- не предъявлять покупателю НДС на сумму возмещаемых расходов, как рекомендуют контролирующие органы (письмо Минфина России от 15.08.2012 № 03-07-11/299). Тогда для покупателя не возникает каких-либо последствий;
- перевыставить покупателю счет-фактуру с НДС, полученный от транспортной организации. Вопрос о том, может ли покупатель применить вычет по такому счету-фактуре, в настоящее время вызывает споры. Чтобы их избежать, рекомендуем придерживаться позиции контролирующих органов и НДС к вычету не принимать (письмо Минфина России от 15.08.2012 № 03-07-11/299).
Налог на прибыль
Расходы на оплату услуг поставщика по доставке товаров включаются в прочие расходы по подпункту 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Если товары приобретены для перепродажи, то при методе начисления покупатель учитывает расходы на их доставку до склада как прямые, то есть по мере реализации товаров (ст. 320 НК РФ). Если купленные товары используются в других целях (например, в производстве), то покупатель при методе начисления может отнести расходы на доставку как к прямым, так и к косвенным (устанавливается учетной политикой). Прямые расходы учитываются по мере реализации изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), в стоимости которой они учтены. Косвенные расходы принимаются к учету в периоде их осуществления (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Обратите внимание: если приобретается амортизируемое имущество, то расходы на доставку увеличивают его первоначальную стоимость и списываются путем начисления амортизации (ст.ст. 256-259.3 НК РФ).
3) Покупатель заключил посреднический договор на доставку товара
Стороны могут заключить посреднический договор, по условиям которого поставщик за вознаграждение обязуется по поручению покупателя организовать доставку товаров.
Если поставщик-посредник приобретает услуги по доставке от своего имени, то все документы, в том числе счета-фактуры, транспортная организация оформляет на его имя. Полученные счета-фактуры посредник перевыставляет в адрес покупателя (передает ему копии полученных счетов-фактур). На основании таких счетов-фактур покупатель заявляет налоговый вычет по транспортным услугам в обычном порядке.
Если поставщик в качестве посредника организует доставку товара по поручению и от имени покупателя, то порядок налогообложения сводится к следующему. Покупатель принимает к вычету входной НДС по приобретенным транспортным услугам в обычном порядке, поскольку транспортные организации выставляют счета-фактуры на имя покупателя.
Кроме того, в обеих ситуациях покупатель имеет право на вычет НДС по вознаграждению посредника.
Налог на прибыль
Затраты на доставку товаров покупатель учитывает в составе прочих расходов по подпункту 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Если приобретено амортизируемое имущество, то расходы на его доставку увеличивают первоначальную стоимость и списываются путем начисления амортизации (ст.ст. 256-259.3 НК РФ).
Когда же приобретено неамортизируемое имущество, то при методе начисления применяется следующий порядок учета:
- если товары приобретены для перепродажи, то покупатель учитывает расходы на их доставку до склада как прямые, то есть по мере реализации товаров (ст. 320 НК РФ);
- если купленные товары используются в других целях (например, в производстве), то покупатель может отнести расходы на доставку как к прямым, так и к косвенным (устанавливается учетной политикой). Прямые расходы учитываются по мере реализации изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), в стоимости которой они учтены. Косвенные расходы принимаются к учету в периоде их осуществления (п. 2 ст. 318 НК РФ).
При кассовом методе затраты на оказанные услуги по транспортировке товара учитываются после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Кроме того, покупатель может учесть расходы на выплату посреднического вознаграждения как прочие (пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ). При методе начисления они признаются на дату утверждения отчета посредника (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ), при кассовом - на дату выплаты вознаграждения за оказанные услуги (п. 3 ст. 273 НК РФ).
4) Налоговые последствия при самовывозе товаров покупателем
Если товары вывозятся транспортом покупателя, то он принимает к вычету входной НДС по расходам, связанным с эксплуатацией транспортных средств (ГСМ, другие расходные материалы, оплата услуг стоянки, мойки и пр.) в общеустановленном порядке (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Если же покупатель заключил договор с транспортной организацией о доставке товаров, то входной НДС по оказанным услугам он также может принять к вычету в общепринятом порядке (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Налог на прибыль
Затраты покупателя на доставку товара как собственным транспортом, так и силами привлеченной транспортной организации, могут быть учтены в расходах. В случаях, когда товары приобретены для перепродажи, при методе начисления покупатель учитывает расходы на их доставку до склада как прямые, то есть по мере реализации товаров (ст. 320 НК РФ, письмо Минфина России от 13.01.2005 № 03-03-01-04).
Если же купленные товары используются в других целях (например, в производстве), то покупатель при методе начисления может отнести расходы на доставку как к прямым, так и к косвенным (устанавливается учетной политикой).
Прямые расходы учитываются по мере реализации изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), в стоимости которой они учтены. Косвенные расходы принимаются к учету в периоде их осуществления (п. 2 ст. 318 НК РФ).
При кассовом методе затраты на оказанные услуги по транспортировке товара учитываются после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Если приобретается амортизируемое имущество, то расходы на доставку увеличивают его первоначальную стоимость и списываются путем начисления амортизации (ст.ст. 256-259.3 НК РФ).
Итак, мы рассмотрели особенности налогообложения, на которые следует обратить внимание покупателю, являющемуся одной стороной договора поставки, в случае приобретения и доставки товара от поставщика.
В итоговой статье, которая будет опубликована в следующем номере журнала, будут проанализированы налоговые последствия у покупателя при уплате взносов на страхование товаров и получении страхового возмещения; при возврате товара поставщику и при получении штрафных санкций за нарушение условий договора; в случае расторжения договора поставки по вине покупателя; при получении скидки и др.
Вся представленная информация есть в разделе «Юридическая поддержка» информационной системы 1С:ИТС (см. рисунок).
Поставщики часто работают по договорам, которые длятся несколько лет. Сначала покупатель платит аванс, поставщик поставляет товары по графику, а через время получает полную оплату. В этом случае с НДС по закону поставщику нужно поступать так:
- начислить НДС на сумму аванса;
- после поставки товара начислить НДС с полной суммы договора вместе с авансом;
- вернуть НДС с аванса от государства.
Давайте на примере. Будет много цифр, но иначе не получается.
ООО «Карл Маркс» в марте 2017 года подписал договор на поставку ООО «Чистая вода» насосы.
Сумма договора 118 000 рублей: 100 000 рублей и НДС 18 000 рублей.
«Чистая вода» заплатила аванс 11 800 рублей.
С аванса «Карл Маркс» должен заплатить НДС: 11 800 * 18/118 = 1800 рублей.
В феврале 2018 года «Чистая вода» расплачивается за насосы, платит оставшиеся 106 200 рублей.
«Карл Маркс» платит НДС с общей суммы договора: 118 000*18/118 = 18 000 рублей.
Из бюджета «Карл Маркс» возмещает 1800 рубля, которые заплатил с аванса.
Получается, он заплатил НДС: 18 000 + 1800 = 19 800 рублей. А потом 2124 рубля вернул.
В итоге компания получает 118 000 — 18 000 = 100 000 рублей. Такая сумма и была в договоре без НДС.
Всё понятно, если ставка НДС не менялась. Но с 1 января 2019 она станет 20%. Картина будет такой:
В марте 2018 «Карл Маркс» подписал договор на 18 000 рублей: 100 000 рублей и НДС 18 000 рублей.
В апреле «Чистая вода» заплатил аванс 11800 рублей.
С аванса «Карл Маркс» платит НДС 1800 рублей.
В феврале 2019 года ставка НДС уже 20%. Но сумма договора осталась прежней — 118 000 рублей. «Чистая вода» платит оставшиеся 106 200 рублей.
«Карл Маркс» платит НДС с общей суммы договора уже с новым НДС: 118 000*20/120 = 19 666 рублей.
Он возмещает от государства 1800 рублей, которые заплатил с аванса.
«Карл Маркс» со сделки получает 118 000 − 19 666 рублей = 98 334 рублей. Это меньше, чем он планировал.
Получается, на изменении ставки компания может потерять деньги, если заключила договор с авансом. С верной формулировкой в договоре этого можно избежать.
Неверные формулировки в договоре
Компании по-разному прописывают в договоре стоимость с НДС. Я знаю по крайней мере восемь вариантов формулировок. Самая опасная — «стоимость 118 000 рублей, в том числе НДС».
Формулировка означает:
при НДС 18% → «100 000 рублей за товар и 18 000 рублей НДС»;
при НДС 20% → «98 330 рублей + 19 670 рублей НДС». Правда некоторые юристы спорят и говорят, что должно стать «100 000 рублей за товар и 20 000 рублей НДС».
То есть при увеличении ставка компания за товар получит меньше.
Но она вряд ли решат проблему, а в суде окажется недействительной.
Безопасная формулировка в договоре
В идеальном мире при изменении ставки НДС сумма в договоре должна автоматически пересчитываться, а покупатели с ней соглашаться и тут же подписывать договор с изменениями. В реальной жизни такого почти не бывает.
Можно прийти к покупателю, объяснить ситуацию и сказать, что сумма в договоре изменится. Было 118 00 рублей, а теперь будет 120 000 рублей. Но не факт, что покупатель с этим согласится. Он может сказать: «В договоре 118 000 рублей, я столько и заплачу». Юристы до сих пор спорят, насколько такие требования будут правомерны.
Мой совет — разделять сумму за товары и НДС в договоре. Подойдет такая формулировка:«Стоимость 100 000 рублей. Эта стоимость не включает НДС, который дополнительно предъявляет продавец покупателю по требованиям Налогового кодекса РФ по ставке на дату выставления счета-фактуры»
В этом случае нет указания на то, по какой ставке покупатель должен оплатить НДС. Изменится — должен оплатить по той, которая будет действовать в момент оплаты по договору.
Со стороны покупателя
Покупатели на общей системе налогообложения, скорее всего, не пострадают, если сумма НДС в договоре увеличится. Они могут вычесть этот НДС и уменьшить свой.
«Чистая вода» подписал договор на покупку насосов. Сумма по договору 100 000 рублей и НДС. В 2018 году это 118 000 рублей.
Он расплачивается за насосы в 2019, когда ставка по НДС уже 20%. Он должен заплатить 120 000 рубей: 100 000 рублей за насосы и 20 000 рублей НДС.
На 20 000 рублей «Чистая вода» заявляет вычет по НДС и уменьшает налог. Компания ничего не теряет.
Проблема возникает, когда поставщик продает товары клиенту на упрощенке или на ЕНВД.
«Аркадий и сыновья» покупает насосы. По договору это 100 000 рублей за насосы и НДС.
По старой ставке он должен был бы заплатить 118 000 рублей, а по новой — 120 000 рублей.
Он работает на упрощенке. Для него 2000 рублей — просто увеличение себестоимости товара, который он покупае.
В примере суммы маленькие, но контракты могут быть на миллионы. Тогда дополнительные расходы компании тоже будут существенными.