Значение аудита. Важность аудита и бухгалтерского обслуживания

Необходимость аудита на сегодняшний день уже ни у кого не вызывает вопросов. Для повышения эффективности работы организациям необходимо доверие со стороны клиентов, кредиторов и инвесторов. Все больше российских компаний выходят на внутренние и/или международные финансовые рынки, успешно привлекая финансирование. В этих условиях основополагающее значение имеет укрепление доверия инвесторов.

Необходимость аудита определяется следующими обстоятельствами:

Важность достоверности и прозрачности финансовой информации для принятия решений заинтересованными пользователями, собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, партнерами, конкурентами и государственными органами. Уверенность в достоверности отчетности

Важнейшие составляющие успеха для укрепления доверия российских и иностранных инвесторов и выхода на фондовые рынки.

Высокая вероятность искажения бухгалтерской отчетности в силу ряда факторов, в частности неоднозначность действующего законодательства и интерпретация фактов хозяйственной деятельности, а также возможная пристрастность ее составителей.

Степень достаточности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей по причине затруднительности доступа к первичной учетной документации и вследствие недостаточной квалификации и компетенции.

В своей работе мы стремимся не только проводить проверку финансовой отчетности своих клиентов, но и способствовать повышению эффективности управления рисками и улучшению прозрачности бизнеса.

Наша компания ориентирована на то, чтобы выявить, обсудить и найти конструктивное решение проблем, связанных с системами контроля и другими вопросами, влияющими на деятельность наших клиентов.

Помимо всего вышеперечисленного для многих организаций очень актуальным на сегодняшний день является минимизация налоговых рисков. В рамках проведения аудита перед нами зачатую ставится задача особое внимание обратить на возможные налоговые последствия и оценить степень их влияния на деятельность организации. Несмотря на то, что зачастую в структуре финансовой отчетности статья обязательств перед бюджетом не является наиболее существенной, оценка возможных рисков важна как для менеджмента организации, так и для ее потенциальных кредиторов и инвесторов.

Повышение качества и надежности информации осуществляется за счет проведения работ (в комплексе или по отдельности) по следующим направлениям.

- Детальное ознакомление с бизнесом клиента и понимание его особенностей;

Подробное планирование работ по проекту;

На протяжении всего периода сотрудничества мы предоставляем нашим клиентам профессиональные консультации.

Правовая экспертиза нормативных документов организации.

Правовая экспертиза и проверка достоверности документов, подтверждающих имущественные права

Правовая экспертиза договорной базы, юридической и претензионно-исковой работы.

Аудит исполнения отдельных договоров (внешнеэкономических, инвестиционных, лизинговых, подрядных и т.д.)

Оценка действующей системы бухгалтерского учета, учетной политики, методологии, форм и методов на предмет соответствия потребностям пользователя. Оценка эффективности применяемых систем автоматизации. Анализ фактической себестоимости в разрезе статей и элементов затрат:

Экспертиза системы сбыта, включая полноту оприходования выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Экспертиза экспортно-импортных операций на предмет соблюдения требований валютного, налогового законодательства и международных норм.

Экспертиза дебиторской и кредиторской задолженностей, анализ применения финансовых инструментов при проведении расчетов (векселя, цессии и т.п.).

Проверка правильности и своевременности начисления и уплаты налогов и сборов, правильности заполнения и своевременности представления налоговой отчетности, Оценка применяемой системы налогового учета.

Экспертиза использования средств целевого финансирования, в т.ч. бюджетного.

Анализ использования прибыли: распределение по фондам и резервам, дивидендная политика.

Оценка соответствия применяемой системы учета потребностям менеджмента и собственника.

Проведение анализа реального финансового состояния организации и разработка рекомендаций по его улучшению.

История возникновения аудита.

Первые независимые аудиторы появились еще в XIX в. в акционерных компаниях Европы. Слово «аудит» в разных переводах означает «он слышит» или «слушающий». Так в духовных учебных заведениях называли отлично успевающего ученика, который по поручению учителя производил доверительную проверку других учащихся на предмет усвоения ими пройденного материала. Такие доверительные отношения существуют и в аудиторской деятельности.

Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Исторической родиной аудита считается Англия, где с 1844 г. выходит серия законов о компаниях, согласно которым правления акционерных компаний обязаны приглашать не реже одного раза в год специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами.

В России звание аудитора было введено Петром 1. Должность аудитора совмещала в себе некоторые обязанности делопроизводителя, секретаря и прокурора. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами. Все три попытки организации института аудита (в 1889, 1912и 1928 г.) оказались неудачными.

Мировой экономический кризис 1929--1933 гг. усилил потребность в услугах бухгалтеров-аудиторов. В это время резко ожесточаются требования к качеству аудиторской проверки и ее обязательности, увеличивается рыночная потребность в такого рода услугах.

До конца 40-х гг. аудит в основном заключался в проверке документации, подтверждающей записанные денежные операции, и правильной группировке этих операций в финансовых отчетах. Это был так называемый подтверждающий аудит. После 1949 г. независимые аудиторы стали больше внимания уделять вопросам внутреннего контроля в компаниях. Аудиторские фирмы начали заниматься больше консультационной деятельностью, чем непосредственно аудиторскими проверками. Такой аудит получил название системно-ориентированного.

В начале 70-х гг. началась разработка аудиторских стандартов. В Англии аудиторами именуются любые специалисты в области контроля за достоверностью финансовой отчетности, в том числе и работающие в государственных органах. Во Франции в области независимого финансового контроля действуют две профессиональные организации: бухгалтеров-экспертов, которые занимаются непосредственно ведением бухгалтерского учета, составлением отчетности и оказанием консультационных услуг в этой области, и комиссаров (уполномоченных) по счетам, обеспечивающих контроль за достоверностью финансовой отчетности. В США проверку достоверности финансовой отчетности осуществляет дипломированный общественный бухгалтер.

Сущность, значение и задачи аудита.

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.
Задача аудитора - проверить состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период, сформулировать объективные выводы, дать необходимые рекомендации.

Основным принципом, регулирующим аудит, является совокупность определенных этических и профессиональных норм: независимость, честность и объективность аудитора, его профессионализм, компетентность и добросовестность, конфиденциальность информации, ответственность.

Цель аудита - решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента. В частности, целями аудита могут быть: оценка состояния бухгалтерского учета, проверка достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, подтверждение проспекта эмиссии ценных бумаг, проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности и подготовка рекомендаций по укреплению финансового состояния клиента, оптимизация затрат, консультирование по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения, хозяйственного права и др.

Аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей деятельности решают также ряд задач, связанных с оказанием аудиторских услуг:

· проверка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, законности хозяйственных операций;

· помощь в организации бухгалтерского учета;

· помощь в восстановлении и ведении учета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности;

· помощь в налоговом планировании и расчете налогов;

· консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составления отчетности;

· экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности;

· консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов, маркетингу, менеджменту, технологическое и экологическое консультирование и др.;

· разработка учредительных документов и др.;

· предоставление информации о будущих партнерах;

· информационное обслуживание клиентов;

· другие услуги.

3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности».

от 30.12.2008 N 307-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.12.2008)
(действующая редакция от 01.09.2013)

Настоящий Федеральный закон определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Состоит из 26 разделов и дает определения следующим понятиям:

· Аудиторская деятельность

· Законодательство Российской Федерации и иные нормативные правовые акты, которые регулируют аудиторскую деятельность

· Аудиторская организация

· Аудитор

· Обязательный аудит

· Аудиторское заключение

· Стандарты аудиторской деятельности и кодекс профессиональной этики аудиторов

· Независимость аудиторских организаций, аудиторов

· Аудиторская тайна

· Контроль качества работы аудиторских организаций, аудиторов

· Квалификационный аттестат аудитора

· Основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора

· Права и обязанности аудиторской организации, индивидуального аудитора

· Права и обязанности аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг

· Государственное регулирование аудиторской деятельности

· Совет по аудиторской деятельности

· Саморегулируемая организация аудиторов

· Требования к членству в саморегулируемой организации аудиторов

· Ведение реестра аудиторов и аудиторских организаций

· Меры дисциплинарного воздействия в отношении аудиторских организаций, аудиторов

· Ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов

· Государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов

Благодаря развитию рыночных экономических отношений и интеграционным процессам внедрения в мировую экономику нашего бизнеса, возникла необходимость перевода бухгалтерской отчетности предприятий, заинтересованных во внешнеэкономической деятельности, на международные стандарты (МСФО, GAAP, МСБУ). Как вы понимаете, не все компании могут сделать это силами своих бухгалтеров, поэтому желательно воспользоваться помощью специалистов. Подготовка таких документов входит в компетенцию консалтинговых учреждений, имеющих в своем распоряжении бюро переводов документов бухгалтерской отчетности на английский и прочие иностранные языки в соответствии с зарубежными нормативами. При этом (в случае необходимости) ими делается заверенный нотариальный перевод документов, что также способствует росту доверия международных инвесторов. Заказать сегодня бухгалтерское сопровождение в СПб или в ином городе страны совсем легко – главное надо выбирать лишь тех профессионалов, которые имеют высокую репутацию и не первый год трудятся в этой сфере. Так вы убережете себе от проблем.

Для проведения грамотной аудиторской проверки требуется сбор и последующий анализ информации, которая имеет прямое отношение к деятельности предприятия, чтобы ясно представлять не только нюансы ведения бизнеса, но и учитывать вероятные финансовые риски. Для этого изучается и оценивается финансовое положение бизнеса, делается его диагностика, проверяются бухгалтерские проводки, правильность ведения отчетной документации и составления баланса. Поскольку аудиторская проверка в первую очередь направлена на оказание помощи в правильной организации ведения бухучета (в соответствии с требованиями своего законодательства и международных стандартов), то такая работа ведется при тесном взаимодействии с клиентом, а это, в свою очередь, способствует кардинальному совершенствованию его международных финансово-экономических отношений.

Такое профессиональное сотрудничество также позволяет вовремя избегать финансовых проблем и принимать правильные меры для предупреждения кризисных ситуаций. Впрочем, следует учитывать, что при осуществлении независимой аудиторской проверки для приведения отчетной финансовой документации в соответствие с зарубежными стандартами, необходимо обращаться только в авторитетные аудиторские фирмы, имеющие огромный опыт такой работы на международном рынке и в совершенстве знающие международные стандарты аудита. Ведь, как показывает практика, не всегда отечественный аудит отвечает статусу мирового уровня, которому доверяют все участники финансово-экономических отношений международного рынка.

Под уровнем существенности (далее - существенность) понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий - уровень существенности.

Существенность является величиной относительной, то есть зависит от масштабов деятельность организации и конкретных условий ее хозяйствования.

Поскольку существенность является величиной относительной, расчет абсолютного значения существенности (т. е. денежной оценки предельной ошибки) производится аудитором применительно к каждой проверяемой организации в отдельности. При нахождении абсолютного значения существенности аудитор принимает за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

Существенность в аудите - это вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях , а также составляющих капитала считается существенной , если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор не может выразить мнение о степени достоверности финансовой отчетности с абсолютной уверенностью, так как имеются присущие аудиту ограничения, влияющие на возможность обнаружения существенных искажений в силу объективных, субъективных и прочих причин.

К объективным причинам относятся:

§ использование аудитором систем тестирования;

§ наличие ограничений, присущих любым системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

§ существование ограничений в части аудиторских доказательств, которые носят скорее убедительный, чем исчерпывающий характер.

При аудите отчетности проверяются не все операции, нашедшие отражение в бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Согласно аудиторским стандартам проверка проводится выборочно, с использованием тестирования средств контроля в отношении эффективности организации и функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также путем тестирования сальдо счетов, групп однотипных операций. Вторая причина связана с системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Аудитор выражает мнение с разумной уверенностью, так как идеальных систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля не существует (см. тему 5). Для сбора доказательств аудитор использует информацию, содержащуюся в первичных учетных документах, учетных регистрах, финансовой отчетности. Он может убедиться, что финансово-хозяйственная операция, зафиксированная в первичном учетном документе, оформлена в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации и отражена в учетных регистрах в соответствии с учетной политикой, действующими нормативными актами. Однако аудитор не может гарантировать, что рассматриваемая операция действительно имела место в то время, в том объеме, которые указаны в первичном учетном документе, так как он не присутствовал при ее совершении. Следовательно, аудиторские доказательства не носят исчерпывающего характера.

Субъективные причины определяются собственным суждением аудитора о системе сбора документов и сделанными на их основе выводами. В соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудитор имеет право самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки. Принимая в качестве источника аудиторские стандарты и полагаясь на свое профессиональное суждение, аудитор организует сбор аудиторских доказательств, которые, по его мнению, являются более надлежащими и достоверными, и на их основе формирует вывод о степени достоверности финансовой отчетности.

Прочие причины ограничения аудита возникают из-за проведения аудируемым лицом финансово--хозяйственных операций и наличия факторов, увеличивающих риск существенного искажения сверх ожидаемого уровня при обычных условиях.

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 4 «Существенность в аудите» определено, что информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах, хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности.

Значимость – это количественное измерение или качественная оценка факта хозяйственной деятельности экономического субъекта, которая оказывает или может оказывать влияние на решения потенциальных партнеров.

Существенность – это обстоятельства, которые значительно влияют на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Для определения уровня существенность при планировании и проведении аудита аудиторская организация должна основываться на внутрифирменных стандартах. Использование принципа существенности при составлении аудиторского заключения означает, что в нем изложены все существенные обстоятельства, обнаруженные при проведении аудита.

Существенность – одно из основных понятий аудита, предполагающее, что аудитор не должен, не может и никогда не проверяет всю деятельность предприятия или всю его отчетность с точностью до единиц, из которых она составлена. Существенность – это выраженная в абсолютных единицах возможность информации повлиять на решения ее пользователя. Говоря о существенности, аудитор предполагает, что в каждом конкретном случае для каждого предприятия необходимо оценивать ту величину активов, пассивов или финансовых результатов, которая способна изменить мнение об отчетности и повлиять на решения человека, читающего ее. Аудитор перед началом проверки должен определить, какие отступления от правил может допустить предприятие без существенного влияния на достоверность его отчета. Например, использование предприятием нетиповых бланков счетов-фактур не влияет на достоверность расчетов с покупателями, в то время как отсутствие аналитического учета расчетов с покупателями может не позволить аудитору провести проверку данной статьи баланса. Поэтому необходимо рассмотреть все обнаруженные ошибки и решить существенны ли они, как по отдельности, так и по совокупному влиянию на отчетность. С этой целью необходимо составить список всех найденных ошибок, влияющих на оценку статей отчетности, и рассчитать их совокупное влияние на актив, пассив и отчет о финансовых результатах. А затем предложить предприятию их исправить и выдать соответственно положительное, отрицательное заключение или заключение с оговорками. Расчет существенности оформляют в виде специальной записки.

Значимость ошибок

При осуществлении бухгалтерского учета и составлении отчетности могут возникать преднамеренные и непреднамеренные ошибки.

Мошенничество – это преднамеренное неправильное отражение и представление данных бухучета и отчетности.

Мошенничество подразумевает следующие действия: сговор, фальсификация документов, манипуляция учетными записями (умышленное составление неверных бухгалтерских проводок).

Ошибка – это непреднамеренное искажение финансовой информации в результате арифметических погрешностей в учетных записях, недосмотров в полноте учета или неправильного представления фактов хозяйственной деятельности.

Различают несколько видов ошибок:

1) случайные ошибки в ведении учета

2) повторяющиеся ошибки (связанные с незнанием учета и налогового законодательства).

При проверке отчетности предприятия аудитор оценивает выявленные в ней ошибки, которые по своей сути бывают существенными (материальными – значимыми) и несущественными (нематериальными – значимыми). При оценке достоверности внешней отчетности широко применяется понятие «материальность» - значимость. Ошибка или пропуск в отчетности считаются материальными (важными), если в результате этого пользователь данной отчетностью будет дезориентирован в принятии своего решения и понесет убытки.

Различают 3 основных уровня материальности :

К первому относятся ошибки и пропуски, суммы которых так малы и своему содержанию так незначительны, что никак не могут повлиять на решение пользователей такой информацией. Такие ошибки и пропуски считаются нематериальными.

Ко второму уровню относятся материальные ошибки и пропуски, влияющие на принятие пользователем тех или иных решений. Но, несмотря на это, внешняя отчетность в целом отражает реальную действительность и является полезной. Например, аудитор при инвентаризации запасов материальных ценностей на конец отчетного периода выявил несоответствие его сумме, указанной в балансе. Выявленный факт может оказать воздействие на банк, собиравшийся прокредитовать аудируемую фирму под имеющиеся материальные запасы ТМЦ. Следовательно, обнаруженная ошибка в отчетности является материальной. В то же время аудитор устанавливает, что другие статьи баланса и вся отчетность в целом являются вполне достоверными и объективными. Аудитор подтверждает достоверность отчетных данных, но оговаривает выявленные неточности.

К третьему уровню реальности относятся такие ошибки и пропуски в учету и внешней отчетности, которые ставят под вопрос достоверность и объективность всей отчетной информации в целом. Полагаясь на такую искаженную информацию, пользователи могут принять в корне неправильное решение. Оценивая, действительно ли ошибка относится к третьему уровню, аудитор прежде всего оценивает степень ее влияния на другие элементы отчетности. Например, отсутствие в учете записи о реализованной продукции на значительную сумму существенным образом влияет на величину таких элементов внешней отчетности, как общая сумма продаж за период, счета дебиторов, прибыль от основной деятельности, налоги на прибыль, а также оказывает воздействие на состояние активов и пассивов в целом. В этом случае аудитор высказывает в своем заключении отрицательное мнение с подробным описанием обнаруженных фактов.