Налоговые и бухгалтерские изменения с 2015 года

Изменения в бухгалтерском учете в 2015 году: полный обзор поправок в налогах и бухучете с 2015 года. Актуальнейшая статья, которая поможет работать без ошибок, учитывая все изменения в бухгалтерском учете в 2015 году. >>>

Перед вами обзор самых важных налоговых изменений, а также бухгалтерских поправок, которые начнут действовать с 2015 года. Статья постоянно обновляется.

Продлят сроки сдачи отчетности в фонды

Сроки сдачи отчетности в фонды будут зависеть от ее формы. Так, срок сдачи отчетности в ФСС перенесут на 5 дней для бумажного расчета (20-е число месяца, следующего за отчетным кварталом), и на 10 - для электронного (25-е число месяца, следующего за отчетным кварталом).

В ПФР сроки продлят только для тех, кто отчитывается через интернет. Электронный РСВ-1 можно будет сдавать до 20-го числа второго месяца, следующего за кварталом. Для бумажного расчета срок останется прежним - до 15-го числа.

Сдать декларацию по НДС можно будет на пять дней позже

Изменения в бухгалтерском учете в 2015 году вклюяает следующее нововедение. С 2015 года отчитываться по НДС можно будет на пять дней позже - не до 20, а до 25 числа месяца, следующего за кварталом. Эти правила уже применимы к декларации за IV квартал. Крайний срок, когда ее надо представить - 26 января 2015 года, так как 25 января выпадает на воскресенье.

Платить налог надо не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за отчетным кварталом. Эти сроки могут переноситься с учетом выходных и праздничных дней

Кроме того, можно будет без опаски откладывать вычеты на следующие кварталы. В Налоговом кодексе РФ будет прямо прописано, что вычет возможен в течение трех лет после того, как товары были приняты на учет.

Определены выходные дни на 2015 год

Производственный календарь на 2016 год - на сайте тоже есть .

Больше компаний будут обязаны сдавать электронную отчетность по взносам

С 1 января 2015 года вступят в силу много важных поправок по взносам. Во-первых, взносы при оплате не надо будет округлять до целых рублей. Во-вторых, больше компаний станут отчитываться по взносам через интернет. Если сейчас электронные расчеты сдают компании со среднесписочной численностью работников свыше 50 человек, то с нового года лимит снизится до 25 человек. В-третьих, пенсионные взносы понадобится начислять на выплаты любым иностранным работникам кроме высококвалифицированных.

Больше выходных пособий освобождены от взносов

От взносов освобождены любые выходные пособия в пределах трехкратного среднего заработка. А для работников Крайнего Севера - шестикратного среднего заработка. Такое же правило действует и для взносов на травматизм. При этом не важно, платит компания пособие, предусмотренное трудовым законодательством (например, при сокращении штата), или отступные в связи с расторжением трудового договора по соглашению сторон.

Повышен тариф взносов для некоторых компаний, которые раньше не имели право на льготу

Для сельхозпроизводителей, СМИ, а также компаний, в которых работают инвалиды, действует общий тариф - 30 процентов (ч. 2 , 3.1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

В законе теперь сказано, что аптеки на ЕНВД вправе применять пониженные тарифы только в отношении работников, которые имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к ней (то есть фармацевтов, провизоров). С выплат всем остальным работникам взносы надо начислять по общему тарифу и с учетом новых лимитов (п.10 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ ).

Пониженные тарифы страховых взносов можно применять только в отношении работников, занятых в деятельности на патенте. С выплат другим сотрудникам взносы надо начислять по общему тарифу и с учетом новых лимитов (п.14 ч.1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ ).

Увеличились размеры детских пособий

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, составляет 543,67 руб. Новый размер единовременного пособия при рождении ребенка - 14 497,80 руб. Минимальный размер пособия по уходу за ребенком до полутора лет рассчитывается так. Если ребенок у мамы первенец, то минимум - 2718,34 руб. за полный календарный месяц. Если ребенок второй, третий и т. д., то минимум равен 5436,67 руб. (ст. 4.2 Федерального закона от 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ ).

Компании на упрощенке будут платить налог на имущество исходя из кадастровой стоимости недвижимости

Отменен лимит в виде минимального потенциального годового дохода на патенте

Региональные власти, устанавливая в своем законе размеры потенциально возможного к получению дохода, не обязаны придерживаться минимального лимита.
Размер максимального дохода для конкретного вида деятельности может составлять не более 1 147 000 руб. (1 000 000 руб. × 1,147). Для отдельных видов бизнеса максимальный доход, как и прежде, может быть увеличен.

Власти региона вправе определить территорию действия патентов. Предприниматель может обратиться за получением патента и в другие ИФНС в пределах субъекта, если он планирует работать на подведомственных им территориях

Отчитываться по НДС предстоит по новой форме

Со следующего года декларацию по НДС организации будут сдавать по новой форме. В обновленной декларации будет больше разделов. Компаниям теперь надо будет указывать сведения из книги покупок и книги продаж. А при посреднической деятельности – из журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Новая форма декларации по ЕНВД

Вступает в силу: с отчетности за I квартал 2015 года

Изменения в бухгалтерском учете в 2015 году предполагают создание новых форм деклараций. Налоговики внесли изменения в форму декларации по ЕНВД и порядок ее заполнения. Впервые отчитаться по новой форме компаниям на вмененке понадобится по итогам I квартала 2015 года. То есть не позднее 20 апреля 2015 года. Для взносов и пособий, которые уменьшают налог, отведена одна строка, а не три. Компании будут отражать в строке 020 раздела 3 общую сумму взносов и пособий с учетом лимита - 50 процентов от суммы исчисленного ЕНВД. Предприниматели, у которых нет наемных работников, в новой строке 030 раздела 3 будут отражать взносы за себя.

Новая декларация по упрощенке

Уже с отчетности за текущий год упрощенщики будут отчитываться по новой форме. В отличие от предыдущей декларации, в ней есть подробный алгоритм расчета авансовых платежей. А еще появился новый раздел, который содержит отчет об использовании средств целевого назначения.

Изменилась декларация по ЕСХН

Вступает в силу: с отчетности за 2014 год

Декларацию по единому сельскохозяйственному налогу за 2014 год надо будет заполнять по новой форме. Вместе с формой декларации чиновники утвердили порядок заполнения декларации и ее новый электронный формат. Изменения в основном технические. Так, ячейки с ОКАТО заменили на поля с кодами ОКТМО.

МРОТ - 5965 рублей

С 1 января 2015 года минимальный размер оплаты труда составит 5965 руб. в месяц. Это на 7,4 процента выше минималки, действующей в 2014 году, - 5554 руб.

Изменилась декларация по транспортному налогу

Вступает в силу: с отчетности за 2014 год

Впервые отчитаться по новой форме предстоит за 2014 год. То есть не позднее 2 февраля 2015 года, так как 31 января выпадает на субботу. В частности, собственникам автомобилей предстоит по-новому заполнить раздел 2 данного отчета. Это связано с изменениями в методике расчета организациями транспортного налога в отношении автомобилей стоимостью от 3 млн руб. и выше.

Нужно будет подтверждать факт приема электронных писем от налоговиков

У компаний, которые отчитываются электронно, появится новая обязанность. Они должны будут обеспечить прием электронных документов от ИФНС. А также подтвердить тот факт, что они получены. Это могут быть, к примеру, требования представить документы, уведомления о вызове в инспекцию и т.д. После того, как организация получит такое письмо, нужно будет отправить квитанцию о приеме документов по ТКС. В течение шести рабочих дней.

У налоговиков появится больше оснований для блокировки счета

Если компания опоздает со сдачей декларации больше, чем на 10 дней, налоговики смогут заблокировать ее расчетный счет. Операции по счету приостановят и в том случае, если организация забудет отправить подтверждение о том, что получила электронные документы от налоговиков. Такие как требование о представлении документов или пояснений и уведомление с приглашением в ИФНС (см. комментарий выше). Декларация по НДС, сданная на бумаге, считается несданной.

В декларации по НДС нужно будет указывать данные книги покупок и продаж

В декларации потребуется приводить данные о счетах-фактурах, по которым компания начислила налог и заявила вычеты (п. 5.1 ст. 174 НК РФ). Это относится также к организациям на упрощенке и ЕНВД, которые выставляют счета-фактуры с НДС. В результате инспекторы смогут сопоставлять показатели книги продаж и книги покупок поставщика и покупателя. Например, чтобы выявить вычеты НДС по сделкам с продавцами, которые не платят налоги в бюджет.

Большинству компаний и ИП не нужно будет вести журнал учета счетов-фактур

Вести журнал учета счетов-фактур надо будет только посредникам - комиссионерам и агентам, которые действуют от своего имени, а также компаниям, которые действуют по договору транспортной экспедиции, и застройщикам. Счета-фактуры на комиссионное вознаграждение регистрировать в журнале учета не придется (п. , 3.1 ст. 169 НК РФ).

Некоторые посредники будут включать в декларацию сведения из журнала учета счетов-фактур

Посредники-плательщики НДС будут отражать в отчетности данные из журнала учета счетов-фактур. Это позволит налоговикам отслеживать, какие счета-фактуры выставил посредник при реализации или покупке товаров. Например, чтобы сравнить их с данными, которые отразил комитент.

Посредникам на спецрежиме нужно будет сдавать журнал учета счетов-фактур в электронной форме

Компаниям на упрощенке или ЕНВД, которые являются посредниками, потребуется передавать в налоговую инспекцию журнал учета счетов-фактур через интернет не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Сведения из журнала учета инспекторы также смогут сопоставить с отчетностью комитентов

Налоговики будут чаще запрашивать счета-фактуры и первичку

Инспекторы смогут затребовать счета-фактуры, первичку и другие документы (например, договоры), если выявят противоречия в декларации компании. Либо если данные декларации поставщика или журнала учета посредника не соответствуют отчетности покупателя или комитента. При этом инспекторы вправе будут запросить документы, если выявленные недочеты свидетельствуют о том, что компания занизила НДС или завысила сумму налога к возмещению.

Инспекторы смогут проводить осмотр помещений компании даже при камеральной проверке

Налоговики смогут проводить осмотр помещений компании, если выявили несоответствия в отчетности или в декларации заявлена сумма налога к возмещению. Сейчас судьи считают, что налоговики в рамках камеральной проверки не вправе проводить осмотр территории и помещений компании, например складских (п. 24 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57). Но с 2015 года такое право инспекторов будет прописано в Налоговом кодексе РФ (п. 1 ст. 92).

Больше компаний будут отчитываться по НДС в электронной форме

Компании на упрощенке и ЕНВД, которые являются налоговыми агентами и посредниками, должны будут отчитываться по НДС в электронной форме. В том числе, если компания на УСН удерживает налог при приобретении товаров у иностранной организации или арендует государственное или муниципальное имущество и является посредником, то декларацию по НДС нужно будет сдавать в инспекцию в электронной форме (п. 5 ст. 174 НК РФ).

В налоговом учете больше не будет метода ЛИФО

Сырье, материалы и товары можно будет списывать только по средней стоимости, стоимости единицы или методу ФИФО (п. 8 ст. 254 , подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Метод ЛИФО отменяют в связи с тем, что он уже давно не применяется в бухучете. Таким образом, и в бухгалтерском, и в налоговом учете останутся три одинаковых способа списания МПЗ.

Безвозмездно полученные материалы можно будет списать

Бесплатные материально-производственные запасы компания включает в доходы по рыночной цене (п. 8 ст. 250 НК РФ). Однако списать МПЗ в расходы нельзя, так как в законе не установлен порядок формирования их стоимости. С 2015 года эта стоимость будет равна той сумме, которую компания учла в доходах при получении МПЗ (п. 2 ст. 254 НК РФ)

Имущество дешевле 40 000 руб. можно будет списать постепенно

В налоговом учете инструменты, инвентарь стоимостью 40 000 руб. и меньше вы относите на расходы при вводе в эксплуатацию. А в бухучете такое имущество в определенных ситуациях можно списывать постепенно. Например, если согласно учетной политике имущество со сроком использования более года независимо от стоимости относится к основным средствам. С 2015 года такой же порядок можно будет применять и при расчете налога на прибыль (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ)

Суммовые разницы станут курсовыми

Убыток от продажи права требования можно будет списать единовременно

Если компания реализовала просроченную задолженность клиента другой организации, 50 процентов убытка от этой сделки можно списать сразу, а остальную часть через 45 дней после уступки долга. Такое правило действует сейчас. В следующем году убыток можно будет учесть полностью на дату продажи долга (п. 2 ст. 279 НК РФ).

Появятся конкретные штрафы за отсутствие трудового договора

В КоАП РФ появится отдельная норма, в которой будут прописаны штрафы за то, что работодатель не заключает трудовые договора с сотрудниками. Или же прикрывает их гражданско-правовыми. Для должностных лиц наказание составит от 10 000 до 20 000 руб., для ИП - от 5000 до 10 000 руб. и от 50 000 до 100 000 руб. для компаний. Если будущем ситуация повторится, меры буду строже. Должностным лицам грозит дисквалификация до трех лет, предпринимателю - штраф до 40 000 руб., и для организаций - до 200 000 руб.

Лимиты для взносов в ФСС и ПФР разные, а предельная база для ФОМС отменена

Изменится порядок перечисления взносов

В платежках на уплату взносов надо указывать точную сумму без округлений, в рублях и копейках. Это касается и платежей за прошлые периоды, которые вы будете перечислять в 2015 году, например, за декабрь 2014 года.

Налог за квартиры, дачи, гаражи предстоит платить по-новому

НДФЛ с дивидендов станет больше

С 2015 года ставки НДФЛ вырастет с 9 до 13 процентов. Этот же закон вводит новые ставки акцизов на 2015–2017 годы. А также 15-процентную индексацию ставок водного налога с 2015 года.

Работники сами выбирают банк для перечисления зарплаты

С 5 ноября 2014 года работник вправе потребовать от компании перечислять зарплату на любую карточку, какую пожелает - не только на дебетовую, но и кредитную. И компания отказать не вправе. Такие поправки внесены в статью 136 Трудового кодекса РФ. Единственное условие - сотрудник должен написать заявление как минимум за пять рабочих дней до дня зарплаты. Образец такого заявления .

Появится новый вид налогового контроля - мониторинг

Суть налогового мониторинга заключается в том, что компания по своему согласию открывает для инспекции в режиме реального времени доступ к данным бухгалтерского и налогового учета. Инспекторы контролируют учет в течение каждого квартала, а камеральные проверки деклараций вообще не проводят. Кроме того, пока действует соглашение о налоговом мониторинге, налоговики не смогут назначить выездную проверку. При этом запросить мониторинг смогут только те компании, чей совокупный доход за предыдущий год составили минимум 3 млрд руб., а сумма уплаченных налогов (НДС, НДПИ, налога на прибыль и акцизов) – не менее 300 млн руб.

Бумажные декларации по НДС будут считаться несданными

С 2015 года декларации по НДС, подготовленные в бумажном виде, будут считаться несданными вовсе. Поэтому штраф в этом случае составит 5 процентов от суммы налога к уплате за каждый месяц просрочки. Сейчас декларации по НДС надо сдавать в электронном виде. Однако если компания подготовит бумажную декларацию, то отчетность все равно считается сданной. За несоблюдение способа сдачи - лишь штраф в 200 руб. В следующем году такой возможности у компаний уже не будет.

Изменился порядок освобождения от НДФЛ при продаже жилья

Срок владения недвижимостью, который дает право на освобождение от НДФЛ при ее продаже, скорее всего, увеличится с трех лет до пяти. Это предложение депутаты Госдумы поддержали во втором чтении. Однако распространяться новое правило будет на сделки, заключенные после 1 января 2016 года.

Новые коэффициенты-дефляторы для ЕНВД и упрощенки на 2015 год

Новый коэффициент-дефлятор для упрощенки составит 1,147. Значит, остаться на упрощенке до конца 2015 года вправе компания, доходы которой укладываются в 68 820 000 руб. (60 000 000 руб. × 1,147). А перейти на упрощенку с 2016 года смогут компании, доходы которых за 9 месяцев 2015 года составят максимум 51 615 000 руб. (45 000 000 руб. × 1,147) Коэффициент для ЕНВД на 2015 год – 1,798 (1,672 в 2014 году) и для патентной системы – 1,147 (сейчас 1,067).

Установлена максимальная страховая выплата по травматизму на 2015 год

При наступлении несчастного случая на производстве или профзаболевания работник имеет право на единовременную и ежемесячную страховую выплату за счет ФСС. Чиновники запланировали следующие максимальные ежемесячные суммы выплат:

– в 2015 году – 65 330 руб.;

– в 2016 году – 68 270 руб.;

– в 2017 году – 71 000 руб.

Сумма, из которой исчисляется размер единовременной выплаты, не может превышать:

– 84 964,20 руб. – в 2015 году;

– 88 787,60 руб. – в 2016 году;

– 92 339,10 руб. – в 2017 году.

Увеличится плата за негативное воздействие на природу

Правительство РФ решило увеличить плату за негативное воздействие на окружающую среду в 2015-2017 годы. Так, к плате за выбросы в атмосферный воздух, установленной постановлением Правительства РФ от 12.06.2003 г. № 344 (аммиак, ацетон и другое), применяются коэффициенты: 2,45 – в 2015 году, 2,56 – в 2016 году и 2,67 – в 2017 году. Плата за выбросы, установленная постановлением от 01.07.2005 г. № 410 (в том числе, сажа, этиленимин) будет увеличена на коэффициенты: 1,98 – в 2015 году, 2,07 – в 2016 году и 2,16 – в 2017 году.

Компании будут платить новый торговый сбор

Налоговый кодекс дополняется новой главой 33 «Торговый сбор». Платить его будут компании и ИП на общем режиме и упрощенке, занимающиеся торговой деятельностью.

Власти Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя могут ввести торговый сбор не ранее 1 июля 2015 года. В муниципальных образованиях, не входящих в состав городов федерального значения, торговый сбор можно установить только после их заявки и принятия соответствующего Федерального закона. На сумму уплаченного сбора можно будет уменьшать региональный налог на прибыль и налог по упрощенке.

Появятся сводные счета-фактуры по посредническим сделкам

Документ: постановление Правительства РФ от 29.11.2014 г. № 1279

В правила составления счетов-фактур внесены очередные изменения. С 2015 года можно будет составлять сводные счета-фактуры при посреднических операциях. Например, такие счета-фактуры будут удобны, если посредник выставляет комитенту общий счет-фактуру по товарам разных поставщиков. В новом документе уточняется, как именно составлять сводные счета-фактуры. Так, названия поставщиков должны быть указаны через точку с запятой.

Изменятся правила расчета налога на имущество

С 2015 года компании не смогут экономить на налоге на имущество с помощью процедуры реорганизации, ликвидации или передачи актива от взаимозависимого лица.

Движимое имущество не облагается налогом, если принято на учет с 1 января 2013 года. Но реорганизация или ликвидация позволяют ставить на баланс старые объекты движимого имущества и впоследствии не платить с них налог. Однако теперь в ст. 381 Налогового кодекса будет новый п. 25, который закроет для компаний такую возможность.

Закон № 366-ФЗ кроме того отредактировал подп. 8 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса, согласно которому не облагаются налогом основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств. С основных средств, которые включены в другие амортизационные группы (3–10), нужно будет начислять налог, если они поставлены на баланс до 2013 года.

Аудиторская проверка станет обязательной для всех АО

В Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» появилась норма о том, что под обязательный аудит попадают все акционерные общества. Раньше в Законе обязательный аудит был предусмотрен только для ОАО. А остальные акционерные общества подпадали под аудит, если получили в предыдущем году большую выручку или отразили в балансе крупную сумму активов. Но с 1 сентября 2014 года вступили в силу поправки в Гражданский кодекс, обязывающие все АО проводить аудит. И вот, наконец, законодатели исправили правила об аудите.

Напомним, с 1 сентября все АО подразделяются на публичные и непубличные. При этом изменять наименование компании надо в тот момент, когда общество меняет учредительные документы. /p>

В ТК РФ появилась новая глава об иностранных сотрудниках

Уже в этом году начнет действовать новая глава 50.1 Трудового кодекса. В ней подробно описаны особенности, которые надо учесть, заключая трудовые договоры с иностранными работниками. Например, при приеме на работу у мигранта обязательно надо запросить полис добровольного медицинского страхования за исключением случаев, когда компания оформит такой документ за свой счет.

За временно пребывающих мигрантов надо будет платить взносы в ФСС

С выплат временно пребывающим иностранцам надо будет с 2015 года исчислять взносы в части ФСС. Тариф – 1,8 процентов. Мигранты, за которых работодатели будут платить взносы в ФСС, смогут получать пособия по временной нетрудоспособности. При условии, что компания перечисляла взносы в течение срока, превышающего шесть месяцев.

Выросли фиксированные взносы для предпринимателей

Предприниматель теперь должен перечислять:
- 18 610,80 руб. в ПФР, если доход за 2015 год не превысит 300 000 руб.;
- дополнительно в ПФР сумму, равную 1 проценту с доходов, превышающих 300 000 руб., но всего не более 148 886,40 руб;
- 3650,58 руб. в ФФОМС (Федеральный закон от 1 декабря 2014 г. № 408-ФЗ , ст. 12 , 14 от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Платежки предстоит заполнять по-новому

Сокращается число обязательных реквизитов в платежных поручениях на перечисление денег в бюджет. С 2015 года не нужно будет заполнять поле «110» и указывать в нем тип платежа (пени, проценты, штраф, задолженность). Ведь тип платежка налоговики и фонды могут идентифицировать по КБК.

Вырастут штрафы за нарушение трудового законодательства

Начнут действовать новые нормы КоАП РФ, которые предусматривают наказание за нарушение трудового законодательства.. Так, штраф за уклонение от оформления трудового или гражданско-правового договора для должностных лиц составит от 10 000 до 20 000 руб., для предпринимателей – от 5000 до 10 000 руб., для компаний – от 50 000 до 100 000 руб. (ч. 3 ст. 5.27 КоАП РФ).

Кроме того, ужесточится ответственность за нарушение порядка проведения специальной оценки условий труда. В частности, штраф для должностных лиц и ИП – от 5000 до 10 000 руб., для организаций – от 60 000 до 80 000 руб. (

Сократится. Это произойдет благодаря поправкам, внесенным в главу 25 НК РФ Федеральным законом № 81-ФЗ. В частности, будут отменены суммовые разницы и метод ЛИФО, а также скорректирован порядок учета убытков и списания неамортизируемого имущества.

Отмена суммовой разницы в налоговом учете

Действующие правила

Сейчас курсовые и суммовые разницы в бухгалтерском и учитываются по-разному.

В налоговом учете курсовая разница, в числе прочего, возникает в случае, когда поставщик выставляет счет в валюте, и покупатель оплачивает данный счет в той же валюте*. Причиной появления курсовой разницы является изменение официального курса валюты по отношению к рублю (подп. 11 и подп. 5 п. 1 ). Курсовые разницы нужно отражать в налоговом учете в момент оплаты, либо на последнее число отчетного или налогового периода - в зависимости от того, что произошло раньше (п. 8 и п. 10 ).

Помимо этого в налоговом учете существует понятие суммовой разницы. Она возникает в случае, когда поставщик выставляет счет в валюте, а покупатель оплачивает данный счет в рублях. Причиной появления суммовой разницы является несовпадение двух величин. Первая величина - это стоимость поставки, посчитанная в рублях по валютному курсу на дату реализации. Вторая величина - это рублевая сумма оплаты, поступившей от покупателя (подп. 11.1 ст. 250 НК РФ и подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Суммовые разницы нужно отражать в налоговом учете в момент оплаты. Если же оплата была предварительной, то суммовая разница отражается на момент отгрузки (п. 7 ст. 271 НК РФ и п. 9 ст. 272 НК РФ). На последнее число отчетного или налогового периода суммовые разницы не отражаются.

В бухгалтерском учете есть только понятие курсовой разницы, а вот понятие суммовой разницы отсутствует. При этом курсовая разница в бухучете объединяет в себе то, что в налоговом учете подразделяется на курсовую и суммовую разницу. Иными словами, курсовая разница возникает в обоих случаях - когда валютный счет оплачивается в валюте, и когда валютный счет оплачивается в рублях. Отражать курсовую разницу необходимо в момент оплаты, а также на отчетную дату. Это закреплено в ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Обратите внимание: ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете курсовые и суммовые разницы на дату предоплаты не отражаются.

Новые правила

Начиная с 1 января 2015 года учет суммовых и курсовых разниц в налоговом и бухгалтерском учетах станет одинаковым. Это произойдет благодаря ряду поправок, которые вводятся комментируемым законом.

В бухгалтерском учете предусмотрены лишь три способа оценки: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости и по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО). Такой метод как ЛИФО в бухучете отсутствует (п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

Новые правила

Количество методов оценки в налоговом учете сравняется с количеством методов оценки, применяемых в бухучете. Это произойдет из-за отмены метода ЛИФО. Соответствующие поправки будут внесены в пункт 8 статьи 254 НК РФ и в подпункт 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ.

Таким образом, и в налоговом и в бухгалтерском учете останутся только три метода: по средней стоимости, по стоимости единицы и метод ФИФО.

Новый порядок списания неамортизируемого имущества

Действующие правила

До конца текущего года спецодежду, инвентарь, измерительные приборы и прочие малоценные объекты в бухгалтерском и налоговом учете нужно отражать по-разному.

По нормам налогового учета стоимость имущества, которое не является амортизируемым, необходимо единовременно в полной сумме включать в материальные по мере ввода в эксплуатацию. Это закреплено подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ. Списание в течение нескольких отчетных периодов не предусмотрено.

В бухгалтерском учете действуют иные правила. В общем случае инструмент, инвентарь и прочие материально-производственные запасы тоже списываются единовременно по мере ввода в эксплуатацию. Но для спецодежды, специального инструмента, оборудования и специальных приспособлений предусмотрен отдельный порядок. Если срок эксплуатации таких активов не превышает 12 месяцев, их стоимость сразу относится на затраты. Во всех других случаях стоимость погашается в течение всего срока полезного использования одним из двух методов: пропорционально объему выпущенной продукции или линейным способом. Об этом говорится в пункте 21 и пункте 24 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 26.12.02 № 135н.

Новые правила

Скоро организации смогут использовать единый подход для отражения неамортизируемого имущества в налоговом и бухгалтерском учете. В январе 2015 года вступит в силу новая редакция подпункта 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ. Когда это случится, компании получат право решать, как списывать малоценные объекты - единовременно или в течение нескольких периодов. И те, кто выберет второй вариант, будут самостоятельно определять метод списания.

В результате спецодежду и специнструмент налоговом учете можно будет отражать так же, как и в бухгалтерском учете. А именно объекты с маленьким сроком эксплуатации списывать сразу, а остальные объекты - либо пропорционально объему выпущенной продукции, либо линейным способом.

Изменения в порядке учета убытков

Действующие правила

Сейчас у компаний, получивших убытки, неизбежно возникают расхождения между данными налогового и бухгалтерского учета.

Согласно нормам главы 25 НК РФ, посвященной , облагаемая база не может быть отрицательной. При этом убытки текущего налогового периода в общем случае разрешено переносить на будущее в течение дести лет ().

Для отдельных видов убытков в налоговом учете установлены особые правила. В частности, убытки, полученные при переуступке права требования долга за товар, работу или услугу, отражаются в следующем порядке. Первая половина убытка включается во внереализационные расходы на дату уступки права требования, а вторая половина - по истечении 45 календарных дней с даты уступки (п. 2 ).

Нормы бухгалтерского учета не предусматривают никаких ограничений по отражению убытков. Это значит, что убытки от любых операций учитываются в полном объеме в момент их возникновения, и финансовый результат по данным БУ может быть отрицательным.

Новые правила

В будущем году ситуация несколько изменится. И хотя полного сближения правил списания убытков в налоговом и бухгалтерском учете не произойдет, первый шаг в этом направлении будет сделан. А именно - будет подкорректирован порядок учета убытков от переуступки права требования в налоговом учете. Согласно новой редакции пункта 2 статьи 279 НК РФ, которая вступит в силу 1 января 2015 года, весь такой убыток в полном объеме разрешат относить на внереализационные расходы в момент уступки права требования. Заметим, что в отношении убытков по другим операциям все останется по-прежнему.

Федеральный закон от 20.04.14 № 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон № 81-ФЗ), внес поправки, направленные на сближение налогового учета с бухгалтерским учетом.

О необходимости такого сближения было отмечено в Основных направлениях налоговой Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов, одобренных Правительством РФ 30.05.13 (далее — Основные направления).

Несмотря на общее направление, взятое на сближение, Закон № 81-ФЗ внес лишь отдельные изменения и полностью положений, препятствующих использованию в целях определения налоговой базы по организаций правил, аналогичных правилам бухгалтерского учета, из главы 25 НК РФ не исключил.

Скачать образец учетной политики на 2014 год для целей бухучета (торговля)

Суммовые разницы в 2015 году

С 2015 года в главе 25 НК РФ ликвидируется понятие суммовых разниц, возникавших по договорам, цена которых выражена в условных единицах. Вместо формулировки «суммовая разница» теперь в НК РФ во всех соответствующих статьях будет использоваться формулировка «выражена в валюте», аналогично тому не используется понятие суммовой разницы и в главе 21 НК РФ (п. п. 2, 5 ст. 1 Закона № 81-ФЗ).

Теперь, как и в бухучете (Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утв. Приказом от 27.11.06 № 154н), в НК РФ:

— следует указывать только те договоры, цена которых выражена в иностранной А по договорам, выраженным в иностранной валюте, могут осуществляться как в иностранной валюте, так и в рублях;

— разницы, возникающие по договорам, выраженным в иностранной валюте, называются одинаково — курсовые (независимо от валюты расчетов). Момент возникновения таких разниц теперь может быть не только при завершении расчетов по договорам в условных единицах, но и на конец каждого месяца (аналогично курсовым разницам в бухучете).

Скачать образец учетной политики на 2014 год для целей налогообложения (торговля на ОСН)

Стоимость безвозмездно полученного имущества можно учесть в расходах с 2015 года

С 2015 года стоимость имущества, полученного безвозмездно, определяется как сумма дохода, учтенного в порядке, предусмотренном п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ (изменения внесены подп. «б» п. 7 ст. 1 Закона № 81-ФЗ). Согласно новой редакции п. 2 ст. 254 НК РФ это означает, что такая стоимость имущества оценивается как его рыночная стоимость, с которой на прибыль.

Расходы на инвентарь в 2015 году можно списать как в бухучете

С 2015 года у налогоплательщиков появится возможность списывать расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, не являющегося амортизируемым, не единовременно в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ), а в течение самостоятельно определенного налогоплательщиком периода с учетом срока использования данного имущества или иных экономически обоснованных показателей (подп. "а" п. 7 ст. 1 Закона N 81-ФЗ).

Такое изменение позволяет вести учет указанного имущества аналогично порядку, для спецодежды и инструментов в бухучете (Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. Приказом Минфина России от 26.12.02 № 135н

Скачать образец учетной политики на 2014 год для целей налогообложения (услуги на ОСН)

Способы сближения бухгалтерского и налогового учета

Самый простой способ сблизить налоговый и бухгалтерский учет — это закрепление в учетной политике одинаковых методов амортизации основных средств. Такой способ подходит для большинства организаций.

Однако тут есть свои нюансы. В налоговом учете амортизацию можно начислять либо линейным, либо нелинейным методом (п. 1 ст. 259 НК РФ). А в бухучете таких способов четыре (п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств" ПБУ 6/01», утв. Приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н):

— линейный;

— способ уменьшаемого остатка;

— способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

— способ списания стоимости пропорционально объему продукции или работ.

Таким образом, получается, что существует только один общий для обоих учетов метод начисления амортизации основных средств — линейный. При этом, чтобы избежать расхождений в суммах начисленной амортизации надо в обоих учетах установить одинаковый срок полезного использования основного средства. Кроме того, надо чтобы в обоих учетах совпадала его первоначальная стоимость.

Скачать образец учетной политики на 2014 год для целей налогообложения (УСН «доходы»)

Сблизить бухгалтерский и налоговый учет помогут одинаковые методы оценки товаров и материалов

Также можно сблизить бухгалтерский и налоговый учет, выбрав одинаковые методы оценки товаров и материалов. В налоговом учете таких методов четыре: ФИФО, ЛИФО, оценка по стоимости каждой единицы и оценка по средней стоимости (п. 8 ст. 254 НК РФ). В бухучете используются все те же методы, за исключением метода ЛИФО (п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01», утв. Приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н). Тут вариантов для того, чтобы установить аналогичные способы учета больше (кроме способа ЛИФО).

Отметим, что в отношении разных групп сырья и материалов организация вправе применять разные методы их оценки (письмо Минфина России от 29.11.13 № 03-03-06/1/51819). Это вовсе не противоречит нормам НК РФ. Ведь глава 25 НК РФ не раскрывает содержание методов оценки сырья и материалов.

Также для сближения учетов в части списания сырья и материалов необходимо использовать одинаковые принципы формирования цены приобретения ТМЦ. Тут возможны различия, если в бухучете организация не включает транспортно-подготовительные расходы в фактическую себестоимость сырья и материалов. В то время как в налоговом учете такие расходы учитываются в покупной стоимости ТМЦ (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Скачать образец учетной политики на 2014 год для целей налогообложения (торговля на УСН «доходы минус расходы»)

Для сближения бухгалтерского и налогового учета придется отказаться от кассового метода.

Одинаковый метод признания доходов и расходов, безусловно, поможет сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Таких способов два — либо кассовый метод, либо метод начисления. При кассовом методе организация признает доходы в том периоде, в котором получила оплату от покупателей и а расходы отражает только после их фактической оплаты.

Применять кассовый метод можно и в налоговом, и в бухгалтерском учете, это остается на усмотрение компании, однако тут есть ряд ограничений, причем они для каждого учета свои. Так, в бухгалтерском учете кассовый метод могут применять лишь субъекты малого предпринимательства (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н и п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н). При этом социально ориентированные некоммерческие организации и эмитенты публично размещаемых относящиеся к малыми предприятиями, не вправе его использовать. и организации. Таким образом, применять кассовый метод одновременно и в налоговом, и в бухгалтерском учете вправе очень немногие компании.

В 2015 году изменений в законодательстве очень много. О самых значимых из них для бухгалтера – в этом спецобзоре. А про все нововведения вы можете прочитать в справочных таблицах:
– Основные изменения законодательства, вступающие в силу в 2015 году;
– Основные изменения в трудовом и миграционном законодательстве с 2015 года.

Платить пени по налогам нужно по новым КБК

Изменились КБК для уплаты пеней по налогам. Новые коды указаны в приказе Минфина России от 16 декабря 2014 г. № 150н. Причем пени за прошлый год надо платить уже по новым кодам.

Командировочные удостоверения больше не нужны

Теперь, чтобы подтвердить фактический срок пребывания работника в командировке, достаточно проездных билетов. Требование составлять служебное задание и отчет командированного о выполненной работе тоже отменили.

Утверждена новая форма декларации по прибыли

При этом отчетность за 2014 год нужно сдавать уже по новой форме.

Материальные расходы можно списывать в налоговом учете так же, как в бухгалтерском

С 2015 года заработали нововведения, которые сближают бухгалтерский и налоговый учет. Так, имущество стоимостью менее 40 000 руб. можно списывать для целей налога на прибыль не только единовременно, но и в течение срока использования. А метода ЛИФО в налоговом учете больше нет, как его нет и в бухучете.

Проценты по кредитам и займам удастся учесть в расходах без ограничений

Больше не придется нормировать расходы на уплату процентов за пользование заемными средствами. Начисленные проценты можно учесть при расчете налога на прибыль без ограничений, то есть прямо по той ставке, которая предусмотрена условиями договора. Исключение – только для контролируемых сделок.

Декларацию по НДС предстоит сдавать в новые сроки

С 1 января 2015 года срок уплаты и подачи налоговых деклараций по НДС продлевается на пять дней.

Форма декларации по НДС меняется

Новая декларация больше прежней и по количеству разделов в ней, и по объему информации. Придется заносить в нее сведения обо всех счетах-фактурах, по которым организация начислила НДС и заявила вычеты. Это должны делать и посредники на упрощенке и ЕНВД, которые выставляют счета-фактуры с НДС. Впервые отчитаться по новой форме нужно будет по итогам I квартала 2015 года.

Больше организаций должно отчитываться по НДС в электронном виде

В 2015 году сдавать декларацию по НДС в электронной форме должны и те организации на упрощенке и ЕНВД, которые являются налоговыми агентами – посредниками.

Многие перестанут вести журнал учета счетов-фактур

С 1 января 2015 года журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур обязаны вести только посредники и застройщики. В налоговую инспекцию такой журнал нужно сдавать в электронном виде не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Расчеты по страховым взносам нужно сдавать в новые сроки

Теперь сроки зависят от формата, в котором сдают отчет, – бумажный или электронный. Если отчитываетесь в ФСС России на бумаге, то крайний срок — 20-е число месяца, следующего за отчетным кварталом. А не 15-е, как раньше. Электронную же отчетность можно направить в фонд еще позже на пять календарных дней. Для отчетности же в Пенсионный фонд РФ сроки сдвинули лишь для электронных версий расчетов.

Больше организаций должно отчитываться по страховым взносам в электронной форме

С 1 января страхователи с численностью сотрудников более 25 человек должны будут сдавать отчеты по страховым взносам только в электронной форме. Напомним, что раньше этот предел составлял 50 человек.

У инспекторов появилось больше оснований заблокировать счет организации

Если компания опоздает со сдачей декларации больше чем на 10 дней, налоговые органы смогут заблокировать ее расчетный счет. С 1 января 2015 года счет могут заблокировать, если организация не подтвердила факт приема электронных требований и уведомлений из налоговой инспекции.

Появился новый вид налогового контроля – мониторинг

В 2015 году крупные организации по своему согласию могут открыть для инспекции онлайн-доступ к данным бухгалтерского и налогового учета. Пока действует такое соглашение, налоговые инспекторы не станут назначать выездную проверку.

Организации на упрощенке обязаны теперь платить налог на имущество

Речь идет о недвижимости, база по которой рассчитывается исходя из кадастровой стоимости. И касается это тех регионов, где власти предусмотрели такой особый порядок расчета. Напомним, что аналогичная обязанность появилась с 1 июля 2014 года у организаций на ЕНВД.

Новая форма декларации по ЕНВД

По итогам I квартала 2015 года декларацию по ЕНВД надо будет сдать по обновленной форме. Порядок заполнения тоже поменялся.

Новая декларация по упрощенке

Уже по итогам 2014 года упрощенщики должны отчитываться по новой форме. В частности, в ней теперь прописан подробный алгоритм расчета авансовых платежей. И есть новый раздел для тех, кто использует средства целевого назначения.

Ставка НДФЛ с дивидендов увеличилась

Если раньше дивиденды облагались по ставке 9 процентов, то с 2015 года нужно применять ставку 13 процентов.

Новая декларация по транспортному налогу

В некоторых регионах введут торговый сбор

Этот местный налог будут платить организации и предприниматели на общем режиме и упрощенке, которые занимаются торговой деятельностью. Сбором будет облагаться движимое и недвижимое имущество, используемое в таком виде деятельности.

За отсутствие трудовых договоров станут штрафовать

В КоАП РФ прямо прописали ответственность в тех случаях, когда работодатель прикрывает трудовые отношения договором подряда и не заключает трудовой договор. Новые штрафы грозят и тем, кто нарушает порядок спецоценки условий труда.

Налог на личное имущество граждане будут платить по-новому

С 2015 года вступила в силу новая глава Налогового кодекса РФ – глава 32 «Налог на имущество физических лиц». Она заменила собой Закон РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1. Впервые платить налог по новым правилам владельцы квартир, дач, гаражей будут по итогам 2015 года.

По материалам БСС «Система Главбух» 2015

В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимо бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

1. Отменено командировочное удостоверение

Подробнее о заполнении отчетности по названному налогу см. Практическое по налогу на имущество организаций.

Отчетность в ПФР за 2014 г. можно представить в бумажном виде не позднее 16 февраля 2015 г., в электронном - не позднее 20 февраля 2015 г. В отношении отчетности по взносам в ФСС РФ за 2014 г. применяются такие сроки: не позднее 20 января 2015 г. и не позднее 26 января 2015 г. соответственно. Данные выводы следуют из анализируемых документов.

Напомним, что с 1 января 2015 г. сроки подачи отчетности в ПФР и ФСС РФ скорректированы. Подробнее об этом см. Практический основных изменений налогового законодательства с 2015 года. Поскольку указанная отчетность за 2014 г. представляется в текущем году, плательщики вправе использовать продленные сроки. Такой подход теперь подкреплен позицией контролирующих органов.

Анализируемые документы содержат и иные сведения, касающиеся, в частности, сдачи отчетности в электронном виде.

Подробнее о заполнении отчетности по страховым взносам см. Практическое по страховым взносам на обязательное социальное страхование и Практическое по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Дополнительно об изменениях порядка начисления и уплаты страховых взносов см. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2015 года.

Подробнее о ведении книг продаж и покупок, а также журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур см. Практическое пособие по НДС.

6. Из формы бухгалтерского баланса могут исключить строку для подписи главного бухгалтера

Проект Приказа Минфина России "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету"

Из формы бухгалтерского баланса планируется исключить строку, предназначенную для внесения подписи главного бухгалтера. Данное изменение предлагается в проекте Приложения к проекту Приказа Минфина России "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету", размещенном на сайте (далее - Проект). Проект разработан с целью приведения нормативных правовых актов по бухучету в соответствие с о бухучете.

Указанную строку планируется исключить и из отчетов о финансовых результатах, изменениях капитала, движении денежных средств, целевом использовании средств. Переименование отчета о прибылях и убытках в , а отчета о целевом использовании полученных средств - в отчет о целевом использовании средств также предлагается в Проекте.

Напомним, что согласно Закона о бухучете бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после того, как ее экземпляр на бумажном носителе подпишет руководитель экономического субъекта.

Рассматриваемый проект содержит и иные изменения. С его текстом можно ознакомиться на сайте (Минфина России от 19.12.2014 N 02-07-07/66918, по переходу на новые положения по применению Единого плана счетов (утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н).

Напомним, что в 2014 г. были внесены значительные в Единый счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, а также в по его применению (далее - Инструкция N 157н). Об основных нововведениях, касающихся указанных документов, подробнее см. выпуск от 29.10.2014. Данные изменения применяются при формировании показателей объектов учета на последний день отчетного периода 2014 г., если иное не предусмотрено учетной политикой учреждения ( Приказа Минфина России от 29.08.2014 N 89н).

Как разъяснило финансовое ведомство, учреждение вправе было принять решение о переходе на применение N 157н как в целом (по всей совокупности новых положений), так и по отдельным положениям, исходя из условий проведения инвентаризации имущества с учетом организационно-технической готовности субъектов учета, но не позднее 31 декабря 2014 г. В связи с изменением методологии бухгалтерского (бюджетного) учета учреждение должно было в свою учетную политику 2014 г. внести соответствующие поправки (в том числе в рабочий план счетов, аналитический учет).

В комментируемом приведены бухгалтерские записи для отдельных операций и указано, что первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета, сформированные учреждением с 1 января 2014 г. до даты перехода на новые положения N 157н, переоформлению и (или) исправлению не подлежат.